应付债券的会计处理需贯穿发行、存续期计息、到期兑付（或提前赎回）全流程，核心是按债券类型（普通债券、可转换公司债券等）及计息方式，准确核算“应付债券”的本金、利息调整及利息费用。以下以一般公司债券（分期付息、到期还本） 为例，梳理全流程账务处理：
一、债券发行阶段：确认“应付债券”初始入账金额
企业发行债券时，需按“实际收到的价款”（即发行价）与“债券面值”的差额，确认“利息调整”（溢价或折价），初始入账金额=发行价（含发行费用调整后金额）。
1. 发行价与面值的关系
- 平价发行：发行价=面值（票面利率=市场利率）；
- 溢价发行：发行价>面值（票面利率>市场利率，企业为以后多付利息提前收取补偿）；
- 折价发行：发行价<面值（票面利率<市场利率，企业为以后少付利息提前给予投资者补偿）。
2. 账务处理（含发行费用）
发行费用需冲减发行价款，间接调整“利息调整”（即发行价=实际收到金额+发行费用）。
分录模板：
借：银行存款（实际收到的价款，即发行价-发行费用）
应付债券——利息调整（若折价发行或发行费用导致差额，借方反映）
贷：应付债券——面值（债券票面总金额）
应付债券——利息调整（若溢价发行，贷方反映）
示例：企业发行5年期债券，面值1000万元，票面利率6%（每年付息），市场利率5%，发行价1043.27万元（溢价），支付发行费用10万元，实际收到1033.27万元。
借：银行存款 1033.27万
贷：应付债券——面值 1000万
应付债券——利息调整 33.27万（1033.27-1000）
二、存续期计息阶段：摊销“利息调整”并确认利息费用
债券存续期内，需按实际利率法摊销“利息调整”（溢价或折价），并将“应付利息”（票面利息）与“利息费用”（实际利息）的差额，调整“应付债券——利息调整”。
1. 关键概念
- 应付利息：按面值×票面利率计算（固定金额，需支付给投资者）；
- 利息费用：按应付债券“摊余成本”×实际利率计算（计入当期损益或资本化）；
- 摊余成本：初始入账金额±累计利息调整摊销额（溢价摊销减少摊余成本，折价摊销增加摊余成本）。
2. 账务处理（分期付息）
分录模板：
借：财务费用/在建工程等（利息费用=摊余成本×实际利率）
应付债券——利息调整（溢价摊销时，借方反映，金额=应付利息-利息费用）
贷：应付利息（面值×票面利率）
应付债券——利息调整（折价摊销时，贷方反映，金额=利息费用-应付利息）
支付利息时：
借：应付利息
贷：银行存款
示例（接上述溢价发行案例）：
- 第1年末摊余成本=1033.27万元，实际利率5%，利息费用=1033.27×5%≈51.66万元；
- 应付利息=1000×6%=60万元；
- 溢价摊销额=60-51.66=8.34万元（冲减“利息调整”）。
分录：
借：财务费用 51.66万
应付债券——利息调整 8.34万
贷：应付利息 60万
支付利息时：
借：应付利息 60万
贷：银行存款 60万
后续各期按上述逻辑摊销，直至“利息调整”余额为0，摊余成本最终等于面值1000万元。
三、到期兑付阶段：偿还本金及最后一期利息
债券到期时，“应付债券——利息调整”已全部摊销完毕，摊余成本等于面值，需偿还本金及最后一期应付利息（若为到期一次还本付息，需偿还累计利息）。
1. 分期付息、到期还本（常见）
分录模板：
借：应付债券——面值（票面金额）
应付利息（最后一期票面利息）
贷：银行存款（本金+最后一期利息）
示例（接上述案例，第5年末）：
最后一期利息支付后，偿还本金：
借：应付债券——面值 1000万
贷：银行存款 1000万
2. 到期一次还本付息
若债券为到期一次还本付息，存续期内“应付利息”需计入“应付债券——应计利息”（不单独设“应付利息”科目），到期时一并偿还。
计息分录：
借：财务费用/在建工程等
应付债券——利息调整（溢价摊销）
贷：应付债券——应计利息（面值×票面利率）
应付债券——利息调整（折价摊销）
到期兑付分录：
借：应付债券——面值
应付债券——应计利息（累计利息）
贷：银行存款
四、特殊情况：提前赎回债券
若企业提前赎回债券，需将“应付债券”账面价值（面值+未摊销利息调整）与赎回价款的差额，计入“财务费用”（或“投资收益”，但实务中多计入财务费用）。
分录模板：
借：应付债券——面值
应付债券——利息调整（未摊销溢价，借方；未摊销折价，贷方）
财务费用（赎回价款>账面价值，借方差额）
贷：银行存款（赎回实际支付价款）
财务费用（赎回价款<账面价值，贷方差额）
总结
应付债券全流程处理核心在于：
1. 发行时按实际收到价款确认初始成本，差额计入“利息调整”；
2. 存续期按实际利率法摊销“利息调整”，准确计算利息费用（与票面利息的差额即摊销额）；
3. 到期按面值偿还本金，分期付息需单独支付各期利息，一次还本付息则偿还累计利息。
若涉及可转换公司债券，需在发行时将“负债成分”与“权益成分”拆分（权益成分计入“其他权益工具”），转股时按比例结转，逻辑更复杂，但基础流程与一般债券一致。
